EK MALİ TABLOLAR
|
2023 BEYANLARI İÇİN (TL)
( 2024 Yılında verilmesi gereken)
|
|||
| AKTİF TOPLAMI | 133.187.700,00.- | ||
| NET SATIŞLAR TOPLAMI | 295.970.000,00.- | ||
Yıllar itibariyle ek mali tablo düzenleme zorunluluğu limitleri 2007-2023
| EK MALİ TABLO DÜZENLEME SINIRI | |||
| Ait Olduğu Dönem | Verildiği Yıl | Aktif Toplam (TL) | Net Satış Tutarı (TL) |
| 2023 | 2024 | 133.187.700 | 295.970.000 |
| 2022 | 2023 | 84.051.300 | 186.779.000 |
| 2021 | 2022 | 37.703.000 | 83.783.700 |
| 2020 | 2021 | 27.682.100 | 61.515.200 |
| 2019 | 2020 | 25.370.800 | 56.379.100 |
| 2018 | 2019 | 20.697.300 | 45.993.700 |
| 2017 | 2018 | 16.727.800 | 37.172.600 |
| 2016 | 2017 | 14,613,300 | 32,474,000 |
| 2015 | 2016 | 14,074,300 | 31,276,000 |
| 2014 | 2015 | 13.330.500 | 29.622.800 |
| 2013 | 2014 | 12.106.500 | 26.902.900 |
| 2012 | 2013 | 11.648.700 | 25.885.600 |
| 2011 | 2012 | 10.804.700 | 24.012.600 |
| 2010 | 2011 | 9.799.300 | 21.778.200 |
2022 YILINDA
EK MALİ TABLO DÜZENLEME SINIRI
2021 yılı
aktif toplamı 37,703,000 TL veya
net satışlar toplamı 83,783,700 TL’yi aşan mükelleflerin,
2022 yılında verecekleri yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerine temel mali tabloların yanı sıra ek mali tabloları da eklemeleri gerekmektedir.
Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerine göre ek mali tablolardan sadece kar dağıtım tablosunun eklenmesi yeterlidir.
18/09/1994 tarihli ve 22055 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 3 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği (MSUGT) ile ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan işletmelerin belirlenmesinde aktif toplamı ve net satışların toplamı ölçütü getirilmişti.
Bu hüküm uyarınca, aktif toplamı veya net satışları toplamı belirli bir tutarı aşan mükellefler ek mali tabloları düzenlemek zorundaydılar.
28/04/1998 tarihli ve 23326 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 8 Sıra MSUGT’de, ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan mükelleflerin 1998 yılından itibaren verecekleri yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerine ek mali tablolardan sadece "Kar Dağıtım Tablosu"nu eklemelerinin yeterli bulunduğu belirtilmiştir.
Daha sonra 19/12/2000 tarihli ve 24265 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 10 Sıra No.lu MSUGT’de; tebliğde yer alan parasal hadlerin, takip eden yıllarda Bakanlıklarınca ayrıca bir belirleme yapılmadığı takdirde, her yıl bir önceki yıl için Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanacağı; bu şekilde yapılacak hesaplamada 50 lira ve daha düşük olan tutarlar dikkate alınmayacağı, 50 liradan fazla olan tutarların ise 100 liraya yükseltileceği belirtilmiştir.
Hazine ve Maliye Bakanlığı'nca çıkarılan ve 27.11.2021 tarihli ve 31672 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 533 seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde, yeniden değerleme oranı 2021 yılı için %36,20 (otuz altı virgül yirmi) olarak tespit edilmiştir.
Bu düzenlemelere göre 2022 yılında ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan mükellefler ile temel ve ek mali tablolar aşağıdaki gibidir.
I-) 2022 YILINDA EK MALİ TABLOLARI DÜZENLEMEK
ZORUNDA OLAN MÜKELLEFLER
Yukarıda açıklanan düzenlemeler uyarınca 2021 yılı aktif toplamı 37,703,000 TL veya net satışlar toplamı 83,783,700 TL’yi aşan mükelleflerin, 2022 yılında verecekleri yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerine temel mali tabloların yanı sıra ek mali tabloları da eklemeleri gerekmektedir.
Bu kapsamda, ek mali tablolardan sadece kar dağıtım tablosunun eklenmesi yeterlidir.
II-) MUHASEBE SİSTEMİ UYGULAMA GENEL TEBLİĞİNE
GÖRE TEMEL MALİ TABLOLAR İLE EK MALİ TABLOLAR
1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğine göre Temel Mali Tablolar ile Ek Mali Tablolar aşağıdaki gibidir.
1. Bilanço
2. Gelir Tablosu
3. Satışların Maliyeti Tablosu
4. Fon Akım Tabloları
5. Nakit Akım Tablosu
6. Kâr Dağıtım Tablosu
7. Öz Kaynaklar Değişim Tablosu
Bu tablolardan, bilanço ve gelir tablosu dipnotları ve ekleri ile birlikte temel mali tabloları, diğerleri ise ek mali tabloları oluşturmaktadır.
III-) CEZA UYGULAMASI
Vergi Usul Kanunu’nun 353/6’ncı maddesine göre, Kanuna göre belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ve kullanılmasına ilişkin kural ve standartlara uymayanlara 534 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine göre 2022 yılı için 12.000 TL özel usulsüzlük cezası kesilmektedir.
Diğer taraftan Vergi beyannameleri, bildirimler, evrak ve vesikaların kanunen belli şekil ve muhteviyatı ve ekleri ile bunlarla ilgili olarak yapılan diğer düzenlemelere ilişkin hükümlere uyulmamış olması Vergi Usul Kanunun 352/ II-7 bendi hükmüne göre ikinci derece usulsüzlük cezası kesilmesini de gerektirmektedir.
* * *
EK MALİ TABLOLARI
DÜZENLEMEK ZORUNDA OLAN
MÜKELLEFLER ve PARASAL LİMİTLER
Mali Tablolar
1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinin “IV-Mali Tabloların Düzenlenmesi ve Sunulması” bölümünde mali tablolar “temel mali tablolar” ve “diğer mali tablolar” şeklinde aşağıdaki şekilde sınıflandırılmıştır. Uygulamada ve literatürdü diğer mali tablolar genellikle “ek mali tablolar” olarak adlandırılmıştır.
Temel Mali Tablolar:
1- Bilanço
2- Gelir Tablosu
Diğer (Ek) Mali Tablolar:
1- Fon Akım Tabloları / - Fon Akım Tablosu - Nakit Akım Tablosu - Net İşletme Sermayesindeki Değişim Tablosu
2- Kâr Dağıtım Tablosu
3- Özkaynaklar Değişim Tablosu
4- Satışların Maliyeti Tablosu
Satışların maliyeti tablosu esas olarak gelir tablosunun tamamlayıcı ve ayrılmaz bir parçasıdır. Bu nedenle diğer mali tablo tanımı kapsamına girmesine karşın, ek mali tablo kapsamında değerlendirilmemektedir.
“IV-Mali Tabloların Düzenlenmesi ve Sunulması” bölümünde, (IV/A-2.e) numaralı bölümde yer verilen düzenleme satışların maliyeti tablosunun niteliği konusunda belirleme yapmaktadır:
SATIŞLARIN MALİYETİ TABLOSU
Gelir tablosundaki satışların maliyeti kısmı işletmenin dönem içindeki stok hareketleri ile satılan mamül, ilk madde ve malzeme ile ticari mal gibi maddelerin ve satılan hizmetlerin maliyetini göstermek üzere ayrı bir tablo halinde düzenlenir. (Ek Tablo 5) Bu tablo, gelir tablosunun ekini oluşturur ve gelir tablosunu tamamlar.”
Hangi Mükellefler Ek Mali Tabloları
Düzenlemek Zorundadır?
3 sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan işletmelerin belirlenmesinde aktif toplamı ve net satışların toplamı kriteri getirilmiştir. 8 sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği uyarınca, ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan mükelleflerin 1998 yılından itibaren verecekleri yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerine ek mali tablolardan sadece “Kâr Dağıtım Tablosu”nu eklemeleri yeterli görülmüştür.
10 sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile de, ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan işletmelerin belirlenmesi için Maliye Bakanlığı’nca aktif toplam ve net satışlara ilişkin parasal hadler ayrıca belirlenmezse, bir önceki yıl için geçerli olan parasal hadlerin yine bir önceki yıl için Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca tespit edilen yeniden değerleme oranında arttırılarak dikkate alınacağı yönünde düzenleme yapılmıştır.
Yukarıdaki belirlemeler uyarınca aktif toplamı veya net satışlar toplamı belirli bir tutarı aşan mükellefler ek mali tabloları düzenlemek zorundadırlar. Bu tutarlar daha önce 19.12.2000 tarih ve 24965 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 10 sıra no.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği uyarınca ayrıca belirleme yapılmaması halinde her yıl Maliye Bakanlığınca VUK hükümleri çerçevesinde belirlenen yeniden değerleme oranında arttırılarak uygulanmaktadır.
Düzenlenmesi Zorunlu Ek Mali Tablolar
ile Beyannameye Eklenmesi Zorunlu Ek Mali Tablo
Yukarıda yer verilen mevzuat uyarınca, ilgili yıl aktif toplamı ve net satış limitlerini aşana mükellefler hesap dönemi sonunda bilanço ve gelir tablosunun yanında ek mali tabloların da düzenlenmek zorundadırlar.
Söz konusu tabloların düzenleme zorunluluğu ile düzenlenen ek mali tabloların gelir veya kurumlar vergisi beyannamesine eklenmesi zorunluluğu birbirinden farklılaşmaktadır.
8 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile de, ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan mükelleflerin 1998 yılından itibaren verecekleri yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerine ek mali tablolardan sadece “Kâr Dağıtım Tablosu” nu eklemeleri yeterli bulunmuş; Satışların Maliyet Tablosu ve Nakit Akım Tablosunun beyannameye eklenmesinden vazgeçilmiştir.
Ek mali tablolara ilişkin düzenleme ve beyannameye ekleme zorunluluğuna uyulmaması durumunda VUK 353/6 uyarınca özel usulsüzlük cezası uygulanması söz konusu olabilecektir.
YÜKÜMLÜLÜĞE UYULMAMASININ MÜEYYİDESİ
“6. (Değişik: 25/5/1995 – 4108/8 md.) Bu Kanuna göre belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ve kullanılmasına ilişkin kural ve standartlara uymayanlara özel usulsüzlük cezası kesilir.”
PAYLAŞ :
