2017 Yılında Elde Edilen

Kira Gelirlerinin (GMSİ)

Beyanı ve Örnek Uygulamalar - 2

13. 2017 Takvim Yılı Gelirlerine Uygulanacak Vergi Tarifesi 

14. Kira Gelirlerinin Beyanına İlişkin Örnekler

Sirkülerimizde açıklanan konulara ilişkin örnekler aşağıda bilgilerinize sunulmuştur. 

Örnek 1: Şükrü İbrahim, dairesini 2017 yılında aylık 1.000 TL’den konut olarak kiraya vermesi sonucu 12.000 TL kira geliri elde etmiştir.

Beyana tabi başka geliri olmayan mükellef, gerçek gider yöntemini seçmiş olup, bu konut ile ilgili gerçek giderleri toplamı (asansör ve sigorta gideri) 3.000 TL’dir. (Gerçek gider usulünü seçen mükellefler, vergiden istisna edilen kısma isabet eden giderleri hasılatlarından gider olarak indiremeyecekler, sadece vergiye tabi hasılata isabet eden giderleri indirebileceklerdir. Bunun için toplam gider tutarının vergiye tabi hasılata isabet eden kısmının hesaplanması gerekir. Vergiye tabi hasılata isabet eden gider aşağıdaki formüle göre hesaplanacaktır.)

Vergiye Tabi Hasılat = Toplam Hasılat – Konut Kira Geliri İstisnası

= 12.000 – 3.900 = 8.100 TL

İndirilebilecek Gider = (Toplam Gider x Vergiye Tabi Hasılat) / Toplam Hasılat

= (3000 x 8.100) / 12.000 = 2.025 TL

Mükellefin kira gelirine ilişkin gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.

Örnek 2: Elif İnci, 2017 yılında dairesini konut olarak kiraya vermesi sonucu 24.000 TL kira geliri elde etmiştir. Beyana tabi başka geliri bulunmayan mükellef, götürü gider yöntemini seçmiştir. Mükellefin kira gelirine ilişkin gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.

Örnek 3: Cenk Orhan, 2017 yılında konut olarak kiraya verdiği dairesinden 25.200 TL ve işyeri olarak kiraya verdiği dairesinden ise 44.000 TL brüt kira geliri elde etmiştir. İşyeri için ödenen kira bedelleri üzerinden 8.800 TL tevkifat yapılmıştır. Beyana tabi başka geliri bulunmayan mükellef, götürü gider yöntemini seçmiştir. 

Konut kira gelirinin istisnayı aşan tutarı (25.200 - 3.900 = 21.300 TL) ile işyeri kira geliri toplamı olan (21.300 + 44.000 = 65.300 TL), 2017 yılı için beyan sınırı olan 30.000 TL’yi aştığı için, tevkifata tabi tutulmuş olan işyeri kira geliri de konut kira geliri ile birlikte beyan edilecektir. Konut ve işyeri kira gelirinin birlikte elde edilip beyan edilmesi halinde, istisna sadece konut kira gelirine uygulanır. Mükellefin kira gelirine ilişkin gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.

Örnek 4: Emrah Çelik, üç adet dairesini konut olarak kiraya vermesi sonucu yıllık 26.400 TL, 18.000 TL ve 30.000 TL kira geliri elde etmiştir. Beyana tabi başka geliri olmayan mükellef, götürü gider yöntemini seçmiştir. Mükellefin gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. Mükellefin, 2017 yılında kiraya verdiği üç konuttan elde ettiği toplam kira geliri: 26.400 + 18.000 + 30.000 = 74.400 TL’ dir. Birden fazla konuttan kira geliri elde edilmesi halinde istisna kira gelirleri toplamına bir defa uygulanacaktır. 

Örnek 5: Halis Emiroğlu ve eşi Nazlı Emiroğlu, 2017 yılında ayrı ayrı 1/2 hissesine sahip oldukları dairelerini konut olarak kiraya vermeleri sonucu, 30.000 TL kira geliri elde etmişlerdir. Nazlı Emiroğlu ayrıca 2017 yılında işyeri olarak kiraya verdiği gayrimenkulünden 20.000 TL brüt kira geliri elde etmiştir. İşyeri için ödenen kira bedeli üzerinden 4.000 TL gelir vergisi tevkifatı yapılmıştır. Halis Emiroğlu aynı zamanda avukatlık faaliyetinden dolayı 2017 yılında 150.000 TL serbest meslek kazancı elde etmiştir. Yıl içinde serbest meslek kazancından 30.000 TL tevkifat yapılmıştır. Her iki mükellef de götürü gider yöntemini seçmiştir. Mükelleflerin kira gelirlerine ilişkin gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 

Nazlı Emiroğlu’nun Beyanı: 

Örnekte kiraya verilen konut 1/2 hisseli olduğundan elde edilen 30.000 TL kira gelirinin (30.000/2) 15.000 TL’sini Nazlı Emiroğlu, 15.000 TL’sini de Halis Emiroğlu ayrı ayrı beyan edecektir. Nazlı Emiroğlu’nun gelir vergisi tevkifatına tabi tutulan işyeri kira geliri 20.000 TL ile hissesine düşen konut kira gelirinin gelir vergisinden istisna tutarı aşan kısmı (15.000 – 3.900) 11.100 TL birlikte dikkate alındığında (15.000 + 11.100 =) 26.100 TL 2017 yılı için beyanname verme sınırı olan 30.000 TL’yi aşmadığından, işyeri kira geliri beyannameye dahil edilmeyecek olup, sadece hissesine düşen 15.000 TL konut kira geliri beyan edilecektir. 

Halis Emiroğlu’nun Beyanı:

Halis Emiroğlu, konut olarak kiraya verilen daireden hissesine düşen kira geliri 15.000 TL’dir. Kira gelirinin yanında ticari, zirai veya mesleki kazancını beyan etmek zorunda olan mükellefler, 3.900 TL’lik konut kira geliri istisnasından yararlanamazlar. Mükellef, gerçek usulde gelir vergisine tabi serbest meslek erbabı olduğundan, konut kira geliri istisnasından yararlanamayacaktır. Yıllık gelir vergisi beyannamesinde serbest meslek kazancıyla birlikte kira gelirini de beyan etmek zorundadır.

Örnek 6: Eyüp Sever, sahibi olduğu iki daireyi konut olarak kiraya vermesi sonucunda 2017 yılında toplam 60.000 TL kira geliri elde etmiştir. Mükellef, 20.07.2016 tarihinde Sağlık Bakanlığına bağlı bir hastaneye 6.000 TL ve 20.10.2016 tarihinde kamuya ait bir yetiştirme yurduna 9.000 TL nakit olarak bağışta bulunmuştur. Beyana tabi başka geliri bulunmayan mükellef, götürü gider yöntemini seçmiştir.

Mükellefin kira gelirine ilişkin gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.

(*) Okul, yurt, sağlık tesisleri ve huzurevleri için genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere yapılan bağış ve yardımların tamamı indirim konusu yapılabilecektir. Bu nedenle örneğimizdeki, kamuya ait yetiştirme yurduna nakit olarak yapılan 9.000 TL ile Sağlık Bakanlığına bağlı bir hastaneye nakit olarak yapılan 6.000 TL’nin tamamı indirim konusu yapılabilecektir.

Konuya ilişkin Gelir İdaresi Başkanlığınca yayımlanan Rehberler de bulunmaktadır. Bu Rehberlere de aşağıdaki bağlantı yollarıyla ulaşabilirsiniz.

KİRA GELİRİ ELDE EDEN MÜKELLEFLER İÇİN VERGİ REHBERİ

TÜRKİYE’DE YERLEŞMİŞ OLMAYANLAR (DAR MÜKELLEFLER) İÇİN KİRA GELİRİ REHBERİ

1.bölüme ulaşmak için tıklayınız...